สิทธิประโยชน์ทางภาษีของไทย

ในพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุนของประเทศไทยที่ประกาศใช้ในปี 2520 (รวมถึงการแก้ไขเพิ่มเติมฉบับที่ 4 ในปี 2560) และพระราชบัญญัติส่งเสริมการแข่งขัน 2560 คณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน (BOI)  เพื่อให้สิ่งจูงใจและสิทธิพิเศษต่อการลงทุนที่สามารถใช้บทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน

 

เงื่อนไขการส่งเสริมการลงทุนของ BOI เวอร์ชันใหม่มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2558 และการปรับปรุงนี้ไม่ส่งผลต่อการปฏิบัติต่อสิทธิพิเศษที่บริษัทได้รับมาก่อนหน้านี้ ในการผ่อนปรนข้อจำกัดการถือหุ้นของต่างชาติและส่งเสริมการลงทุน BOI ได้ดำเนินการตามมาตรฐานดังต่อไปนี้:

 

1) สำหรับอุตสาหกรรมการเกษตร การเลี้ยงสัตว์ การประมง เหมืองแร่ และการบริการที่เป็นไปตามข้อจำกัดการลงทุนประเภทที่ 1 ที่กำหนดไว้ในพระราชบัญญัติการประกอบธุรกิจของคนต่างด้าว พ.ศ. 2542 ผู้ถือหุ้นชาวไทยต้องถือหุ้นไม่น้อยกว่าร้อยละ 51 ของทุนจดทะเบียน

2) สำหรับการผลิต ผู้ถือหุ้นต่างชาติอาจถือหุ้นส่วนใหญ่ (หรือทั้งหมด) ในธุรกิจที่ได้รับการสนับสนุน

3) หากจำเป็น BOI อาจกำหนดข้อจำกัดอัตราส่วนการถือหุ้นในต่างประเทศสำหรับวิสาหกิจที่ได้รับการสนับสนุน

 

ตั้งแต่วันที่ 25 มกราคม 2560 กฎการส่งเสริมการลงทุนฉบับปรับปรุงใหม่ได้ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นระยะเวลาสูงสุด 13 ปี ตั้งแต่วันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2560 เป็นต้นไป   สิทธิประโยชน์เพิ่มเติมเพื่อพัฒนาความสามารถในการแข่งขันจะได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับปีที่ยาวที่สุด ขยายระยะเวลาเป็น 15 ปี นอกจากนี้ ยังได้จัดตั้งกองทุนเพิ่มความสามารถในการแข่งขันมูลค่าสูงถึง 1 หมื่นล้านบาท เพื่อดึงดูดนักลงทุนที่มีมูลค่าเพิ่มสูงที่ใช้เทคโนโลยีขั้นสูงและมุ่งเน้นด้านนวัตกรรมและการวิจัยและพัฒนา

 

อย่างไรก็ตาม ในปัจจุบัน สถานประกอบการสามารถเลือกรับสิทธิประโยชน์อย่างใดอย่างหนึ่งของการส่งเสริมการลงทุน  ระหว่างสิทธิประโยชน์พื้นฐานหรือสิทธิประโยชน์เพิ่มเติมเพื่อพัฒนาความสามารถในการแข่งขัน   แต่ไม่สามารถรับสิทธิประโยชน์ทั้งสองชนิดในเวลาเดียวกัน ขึ้นอยู่กับลักษณะและความสำคัญของอุตสาหกรรม  ภูมิภาคที่ธุรกิจตั้งอยู่ และเงื่อนไขอื่นๆ BOI ให้สิทธิประโยชน์เพิ่มเติมทางภาษีและที่ไม่ใช่ภาษีที่แตกต่างกันในข้อบังคับดังกล่าว

 

สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่จัดทำโดย BOI รวมถึง:

– ยกเว้นหรือลดอากรขาเข้าสำหรับเครื่องจักร

– ลดหย่อนอากรขาเข้าสำหรับวัตถุดิบจำเป็นสำหรับการผลิตสินค้าได้ถึง 90%

– ลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคล (สูงสุด 15 ปี ตามระเบียบที่บังคับใช้)

– ลดหย่อนภาษีเงินได้เงินปันผล

– ยกเว้นอากรขาเข้าวัตถุดิบจำเป็นสำหรับการผลิตเพื่อการส่งออก

– ยกเว้นอากรขาเข้าสำหรับของที่นำเข้ามาเพื่อใช้ในการวิจัยและพัฒนา

– ลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคล 50% นานสูงสุด 10 ปี โดยไม่มีมาตรการจูงใจทางภาษีใดๆ ที่เกี่ยวข้อง

– ค่าใช้จ่ายในการลงทุนสามารถหักเพิ่มเติมได้ถึง 70% สูงสุด 10 ปี

 

นอกจากสิ่งจูงใจพื้นฐานข้างต้นแล้ว BOI ยังให้สิ่งจูงใจอื่นๆ ตามมูลค่าโครงการ (สิ่งจูงใจตามผลงาน) เพื่อจูงใจผู้ลงทุนที่สมัครภายใต้พระราชบัญญัติ BOI เพื่อลงทุนในกิจกรรมที่เป็นประโยชน์ต่อประเทศหรืออุตสาหกรรม โปรดดูรายละเอียดต่อไปนี้

 

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับเขตจังหวัดที่มีรายได้ต่อหัวต่ำ

BOI ให้สิทธิประโยชน์เพิ่มเติมเพื่อลงทุนในเขตจังหวัดที่มีรายได้ต่อหัวต่ำ 20 จังหวัด ได้แก่ :

– ให้สิทธิลดหย่อนภาษีเพิ่มอีก 3 ปี นอกเหนือจากสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ BOI มอบให้ แต่รวมกันไม่เกิน 13 ปี นอกเหนือจากกิจกรรมหลักที่กำหนดเป้าหมายแล้ว ถ้าหากมาตรการจูงใจทางภาษีเดิมมีอายุครบ 8 ปี จะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มอีก 5 ปี

– 10 ปีนับจากวันที่โครงการได้รับการอนุมัติจาก BOI เริ่มมีรายได้  ให้หักค่าขนส่ง ค่าไฟฟ้าและค่าน้ำประปาเป็นสองเท่า  เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล

– 10 ปี นับจากวันที่โครงการได้รับการอนุมัติจาก BOI เริ่มมีรายได้  ให้หักค่าติดตั้งหรือก่อสร้างโรงงานผลิตเพิ่มขึ้น 25% ของค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกับการติดตั้งและก่อสร้างโรงงานผลิต

 

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับการวิจัยและการพัฒนา

คณะกรรมการจะจำกัดการลงทุนเพิ่มเติมสูงสุด 300% ของการใช้จ่ายที่อนุญาตสำหรับการวิจัยและพัฒนา เพื่อการฝึกอบรมขั้นสูงสำหรับพนักงานหรือพัฒนาซัพพลายเออร์ในท้องถิ่น และได้รับการยกเว้นภาษีสูงสุดสามปี (รวมแล้วไม่เกิน 13 ปี)

 

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับนิคมอุตสาหกรรม

หากตั้งสถานประกอบการในนิคมอุตสาหกรรมที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน   จะได้รับสิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มอีก 1 ปี   ยกเว้นกิจกรรมภายใต้เทคโนโลยีหลักที่เป็นเป้าหมายและบริการสนับสนุน ระยะเวลาการยกเว้นภาษีทั้งหมดจะไม่เกิน 8 ปี

 

ตามระเบียบส่งเสริมการลงทุน ส่งเสริม 20 อุตสาหกรรมหลักต่อไปนี้ BOI ให้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสูงสุด 11 ปี (โดยไม่มีขีดจำกัด)

– การปลูกต้นไม้แบบประหยัด (ไม่รวมยูคาลิปตัส)

-บริการออกแบบสร้างสรรค์และพัฒนาผลิตภัณฑ์

– การผลิตเครื่องมือแพทย์ที่มีความเสี่ยงสูงหรือไฮเทค หรือเครื่องมือแพทย์เชิงพาณิชย์ผ่านการวิจัยของภาครัฐหรือการวิจัยร่วมกันระหว่างภาครัฐและเอกชน

– การผลิตเครื่องจักรอัตโนมัติและอุปกรณ์ระบบอัตโนมัติด้วยการออกแบบทางวิศวกรรม รวมถึงการบูรณาการระบบอัตโนมัติและการกำหนดค่าระบบควบคุม

– การผลิตรถไฟหรือตู้รถไฟที่มีการออกแบบทางวิศวกรรม

– การผลิตส่วนประกอบอุปกรณ์การบิน เช่น เครื่องยนต์ ใบพัด และอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์

– การผลิตอุปกรณ์การบินและอวกาศที่เกี่ยวข้องกับจรวด ยานอวกาศ อุปกรณ์ขับเคลื่อนและอุปกรณ์เสริม ฯลฯ

– การผลิตระบบปฏิบัติการด้านการบินและอวกาศ เช่น การค้นหา การตรวจจับ การนำทาง การบิน และเครื่องมือวัด

-การออกแบบทางอิเล็กทรอนิกส์

– การพัฒนาซอฟต์แวร์ โดยเฉพาะการพัฒนาซอฟต์แวร์แบบฝังตัวและมีมูลค่าเพิ่มสูง

– ของเสียจากเชื้อเพลิง

– องค์กรบริการด้านพลังงาน

– นิคมอุตสาหกรรมนวัตกรรมอาหาร เทคโนโลยี ซอฟต์แวร์ ศูนย์ข้อมูล และศูนย์บ่มเพาะนวัตกรรม

– บริการระบบคลาวด์

– การวิจัยและพัฒนา

– เทคโนโลยีทางชีวภาพ

-การออกแบบทางวิศวกรรม

-ห้องปฏิบัติการวิทยาศาสตร์

– บริการตรวจเช็ค

– ศูนย์ฝึกอบรมที่ได้รับอนุมัติ BOI

 

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับนวัตกรรมทางเทคโนโลยีและบริการเสริม

นอกจากนี้ BOI ยังกำหนดให้ 10 กิจกรรมเป็นเป้าหมายของนวัตกรรมเทคโนโลยีและบริการเสริมที่มีสิทธิได้รับผลประโยชน์สูงสุดของภาษีเงินได้นิติบุคคลอายุ 13 ปีโดยไม่มีขีดจำกัด ดังต่อไปนี้ :

 

นวัตกรรมทางเทคโนโลยี

– เทคโนโลยีทางชีวภาพ

– นาโนเทคโนโลยี

– เทคโนโลยีวัสดุขั้นสูง

– เทคโนโลยีดิจิตอล

 

บริการเสริมเพื่อสนับสนุนเทคโนโลยีหลักเป้าหมาย:

– การออกแบบทางอิเล็กทรอนิกส์

– การพัฒนางานวิจัย

– การออกแบบทางวิศวกรรม

– ห้องปฏิบัติการวิทยาศาสตร์

– บริการตรวจเช็ค

– ศูนย์ฝึกอบรมบุคลากร

 

สิทธิประโยชน์อื่นๆ ที่มิใช่ภาษี

นอกจากมาตรการจูงใจทางภาษีแล้ว BOI ยังให้สิ่งจูงใจอื่นๆ ที่ไม่ใช่ภาษี   เช่น การอนุญาตให้นำช่างฝีมือและผู้ชำนาญการจากต่างประเทศเข้ามาทำงานในกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน   อนุญาตให้บริษัทต่างชาติถือกรรมสิทธิ์ที่ดิน   และอนุญาตให้ส่งออกซึ่งเงินตราต่างประเทศ

 

BOI ปกป้องผลิตภัณฑ์ของโครงการที่ได้รับการสนับสนุนหรือผลิตภัณฑ์ที่คล้ายคลึงกันจากปัจจัยต่างๆ เช่น ความเป็นชาติของไทย การผูกขาดที่รัฐเป็นเจ้าของ    การแข่งขันและการควบคุมราคาโดยรัฐวิสาหกิจ    การป้องกันอื่นๆ รวมถึงการจำกัดการนำเข้าผลิตภัณฑ์ที่แข่งขันกัน   การจัดเก็บภาษีนำเข้า   หรือการดำเนินการใดๆ ของประธาน BOI ที่ปกป้องโปรแกรมสิ่งจูงใจอย่างมีประสิทธิภาพ

 

อัตราภาษี

สถานประกอบการในเขตเศรษฐกิจพิเศษและเขตเศรษฐกิจเฉพาะมีสิทธิได้รับอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล 10 ปีที่ 10% ของรายได้จากการผลิตหรือการให้บริการใน SEZ

 

BOI

BOI ให้สิ่งจูงใจทางภาษีแก่บริษัทใน SEZ โดยทั่วไปแล้ว บริษัทที่อยู่ในเขต SEZ จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดต่อไปนี้ก่อน: นำขั้นตอนการผลิตและเครื่องจักรและอุปกรณ์ขั้นสูงมาใช้ตามข้อกำหนดด้านเงินทุนขั้นต่ำมีระบบปกป้องสิ่งแวดล้อมที่สมบูรณ์และมีอัตราส่วนหนี้สินต่อทุน ไม่น้อยกว่า 3:1 และปฏิบัติการเฉพาะภูมิภาค เป็นต้น

 

บริษัทในเขตเศรษฐกิจพิเศษจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีดังนี้:

• ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นเวลา8 ปีโดยได้รับยกเว้นภาษี 100% ของต้นทุนการลงทุน (ไม่รวมค่าที่ดินและทุนหมุนเวียน)
• หลังจากสิ้นสุดระยะเวลายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลคุณจะได้รับสิทธิลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มอีก 5 ปี
• เป็นเวลา10 ปีนับจากเวลาที่โครงการธุรกิจที่ได้รับอนุมัติจาก BOI เริ่มสร้างรายได้ เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ค่าขนส่งที่เกี่ยวข้องและค่าน้ำและค่าไฟฟ้าสามารถหักได้เป็นสองเท่า
• ภายใน10 ปีนับตั้งแต่โครงการธุรกิจที่ได้รับอนุมัติจาก BOI เริ่มสร้างรายได้ เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล สามารถหักเพิ่มอีก 25% ของค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกับการติดตั้งและก่อสร้างโรงงานผลิต
• ยกเว้นอากรขาเข้าสำหรับเครื่องจักรและอุปกรณ์
• วัตถุดิบนำเข้าที่จำเป็นสำหรับสินค้าส่งออกได้รับการยกเว้นภาษีนำเข้าเป็นเวลา5 ปี

 

BOI อนุญาตให้ใช้แรงงานต่างด้าวไร้ฝีมือในโครงการสำคัญๆ

กิจการในเขตเศรษฐกิจพิเศษที่ได้รับการสนับสนุนโดยทั่วไปจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี ได้แก่ :

• ให้ลดหย่อนภาษีเพิ่มอีก3 ปี แต่รวมแล้วต้องไม่เกิน 8 ปี
• หากมาตรการจูงใจทางภาษีเดิมมีอายุครบ8 ปี ให้เพิ่มสิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มอีก 5 ปี
• สิทธิพิเศษและผลประโยชน์อื่นๆ เหมือนกับของโครงการหลัก

 

ต้องส่งใบสมัครโครงการจูงใจการลงทุนของบริษัทในเขตเศรษฐกิจพิเศษและเขตเศรษฐกิจเฉพาะ ก่อนวันที่ 30 ธันวาคม 2563

 

เขตประกอบการเสรี/การนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย

ตามระเบียบที่เกี่ยวข้องของการนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย (กนอ.) เขตประกอบการเสรีใช้สำหรับกิจกรรมทางอุตสาหกรรม กิจกรรมเชิงพาณิชย์ และการดำเนินการอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นสินค้าที่เข้าสู่เขตจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีเพิ่มเติม ได้แก่ :

• เครื่องจักรอุปกรณ์ เครื่องมือและอุปกรณ์ (รวมถึงชิ้นส่วนอะไหล่) ที่ใช้ในการก่อสร้างโรงงาน ประกอบ หรือติดตั้งที่จำเป็นสำหรับการผลิตหรือกิจกรรมเชิงพาณิชย์ในเขตประกอบการเสรี ได้รับการยกเว้นภาษีนำเข้า ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีสรรพสามิต การยกเว้นจากการยกเว้นภาษีไม่รวมถึงสินค้าที่ใช้แล้วและยานพาหนะ
• เมื่อเข้าสู่เขตประกอบการเสรีวัตถุดิบที่จำเป็นสำหรับการผลิตหรือกิจกรรมทางการค้า ได้รับการยกเว้นอากรขาเข้า ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีสรรพสามิต    ขอบเขตการยกเว้นภาษีสำหรับวัตถุดิบในการผลิตยังรวมถึงเขตประกอบการเสรีอื่นของ กนอ. ที่มีสิทธิ์ได้รับโครงการส่งเสริมการส่งออก BOI คลังสินค้าทัณฑ์บน วัตถุดิบที่ธนาคารรับประกันว่าจะส่งออกผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปอีกครั้ง และได้รับการยกเว้นภาษีตาม กับกฎหมายอื่นๆ
• สินค้าที่เข้าสู่เขตประกอบการเสรีสำหรับการผลิตผสม ประกอบ บรรจุภัณฑ์ หรือการแปรรูปเพื่อการส่งออก ไม่จำเป็นต้องมีใบอนุญาตนำเข้าหรือส่งออกหรือบรรจุภัณฑ์เฉพาะใด ๆ และได้รับการยกเว้นจากกฎการตรวจสอบมาตรฐานและการควบคุมคุณภาพทั้งหมด (ยกเว้นที่กฎหมายศุลกากรกำหนด )
• สินค้าที่ผลิตในเขตประกอบการเสรีและขายในประเทศไทยถือเป็นสินค้านำเข้าและต้องเสียภาษีนำเข้าและภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องสำหรับการขายที่เกิดขึ้นในเขตประกอบการเสรี สามารถคิดภาษีมูลค่าเพิ่มกับอัตราภาษีปกติหรืออัตราภาษีศูนย์ได้
• สินค้าที่ตรงตามเงื่อนไขบางประการในเขตประกอบการเสรีสามารถเพลิดเพลินกับอัตราภาษีนำเข้าพิเศษเมื่อสินค้าถูกโอนมายังประเทศไทย

 

เขตปลอดอากร 

เพื่อสนับสนุนและส่งเสริมการส่งออกของประเทศไทย ประเทศไทยได้จัดตั้งเขตปลอดอากรศุลกากร (CFZ) สำหรับอุตสาหกรรม  การค้า  และกิจการที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ ที่ส่งเสริมการพัฒนาเศรษฐกิจของประเทศ   สินค้าที่เข้าสู่เขตปลอดอากรหรือที่ผลิตในเขตปลอดอากรจะได้รับการยกเว้นอากรขาเข้า  ภาษีมูลค่าเพิ่ม  และภาษีสรรพสามิต

 

การจัดตั้งเขตปลอดอากรจะต้องอนุมัติโดยหน่วยงานที่มีอำนาจ (กรมศุลกากร) ธุรกิจที่จัดตั้งขึ้นในเขตปลอดอากรจะต้องลงนามในสัญญาค้ำประกันกับกรมศุลกากร   ปฏิบัติตามระเบียบของกรมศุลกากร    และชำระค่าธรรมเนียมรายปีที่เกี่ยวข้องอย่างเคร่งครัด

 

สิทธิประโยชน์ในเขตปลอดอากรมีดังต่อไปนี้:

• เมื่อเข้าเขตปลอดอากรเครื่องจักร อุปกรณ์ เครื่องมือและอุปกรณ์ (รวมถึงอะไหล่) ที่จำเป็นสำหรับกิจกรรมอุตสาหกรรมหรือพาณิชยกรรมเพื่อส่งเสริมการพัฒนาเศรษฐกิจของประเทศ ได้รับการยกเว้นภาษีนำเข้า ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีสรรพสามิต
• เมื่อเข้าเขตปลอดอากร  วัตถุดิบที่จำเป็นสำหรับการผลิตได้รับการยกเว้นภาษีนำเข้า ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีสรรพสามิต   นอกจากนี้เขตปลอดอากร ของวัตถุดิบสำหรับการผลิตยังรวมถึงจากเขตการค้าเสรีอื่นของ กนอ. ซึ่งสอดคล้องกับการส่งออกของ BOI โครงการจูงใจ คลังสินค้าผูกมัด ธนาคารรับประกันว่าสินค้าสำเร็จรูปจะถูกส่งออกไปเป็นวัตถุดิบและได้รับการยกเว้นภาษีตามกฎหมายอื่น
• สินค้าที่เข้าสู่เขตปลอดอากรสำหรับการผลิตผสม ประกอบ บรรจุภัณฑ์ หรือการแปรรูปเพื่อการส่งออก ไม่จำเป็นต้องมีใบอนุญาตนำเข้าหรือส่งออกหรือบรรจุภัณฑ์เฉพาะ และได้รับยกเว้นจากการตรวจสอบมาตรฐานและกฎระเบียบการตรวจสอบคุณภาพทั้งหมด
• สินค้าที่ผลิตในเขตปลอดอากรและขายในประเทศไทยถือเป็นสินค้านำเข้าและต้องเสียภาษีนำเข้าและภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องสำหรับการขายในเขตปลอดอากร สามารถคิดภาษีมูลค่าเพิ่มได้กับอัตราภาษีปกติหรืออัตราภาษีศูนย์
• สินค้าที่จะผลิตในเขตปลอดอากรและเมื่อสินค้าถูกโอนไปยังประเทศไทย พวกเขาจะได้รับอัตราภาษีนำเข้าพิเศษ

 

ระยะเวลาการจัดเก็บสินค้าในเขตปลอดอากร (กนอ. และศุลกากร) จำกัดไม่เกินสองปี อย่างไรก็ตาม ระยะเวลาสองปีสามารถขยายออกไปได้อีกหนึ่งปี หากบริษัทใน CFZ/IEAT Free Zone ได้รับการอนุมัติจากศุลกากรหรือ กนอ. (ขึ้นอยู่กับประเภทของเขตปลอดอากร) ต้องได้รับการอนุมัติภายใน 30 วันก่อนวันสิ้นสุดระยะเวลาสองปี ของที่เก็บไว้ภายใน 30 วัน นับแต่วันหมดอายุแต่ยังไม่ได้รับการอนุมัติให้ขยายเวลา จะต้องเสียภาษีนำเข้า